Консолидация финансовой отчетности

Что это консолидированная бухгалтерская отчетность – особые сводки

Исходя из экономической необходимости, предприятия вынуждены проводить консолидацию, так как нередко она имеет более выгодное положение нежели одна большая корпорация. В данном случае может получиться экономия по налоговым платежам, снижается степень риска, повышается мобильность одного обособленного юридического лица. При стечении таких обстоятельств консолидированная бухгалтерская отчетность, это способ предоставления финансовых сведений по всем участникам одной группы.

Принципы и критерии консолидации

В случае выявления Банком/Проверяющей компанией существенных экономических связей с заемщиком нескольких компаний необходимо проводить анализ финансового состояния всей группы. Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, необходима консолидированная финансовая отчетность.

Компании являются экономически взаимосвязанными, если ухудшение финансового положения одной из компаний обуславливает или делает вероятным ухудшение финансового положения другой компании группы, что может послужить причиной неисполнения обязательств заемщика перед банком.

Экономическая взаимосвязь выявляется не только по признакам, указанным в ст.105 и 106 ГК РФ, но и по следующим критериям:

доля компании в совокупной выручке группы экономически взаимосвязанных компаний превышает определенный норматив, установленный банком, например, более 15% или 30%;
наличие у заемщика и компаний взаимных кредитов, займов — mzaem.ru, финансовых вложений и поручительств, предоставленных в отношении друг друга в объеме, превышающем определенный норматив, установленный банком, например, более 15% от общего объема операций заемщика, или превышающих среднемесячную выручку заемщика и т.д.;
компания является контрагентом заемщика, при этом ее доля в общем объеме дебиторской/кредиторской задолженности заемщика превышает определенный норматив, утвержденный банком, например, 30% или 50%;
иные признаки, на основании которых можно сделать вывод о том, что компания является частью единого бизнес-процесса;
совокупная сумма указанных обязательств заемщика составляет 10% от его чистых активов (Письмо ЦБ РФ «О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков» № 106-Т от 10.09.2004 г.).

Консолидированную отчетность целесообразно составлять как минимум за пять последних отчетных периодов. Можно выделить три метода консолидации:

Метод полной консолидации

Данный метод наиболее распространен. В его основе лежит концепция «единого предприятия»: холдинг (группа) рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы контролируются всей группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний за исключением (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей и расчетов), таких как: дебиторская и кредиторская задолженности; займы и финансовые вложения; уставный капитал.

Метод пропорциональной консолидации

По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности — МСФО — используется термин «совместно контролируемые компании») применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны – отвечает по обязательствам также в размере своей доли.

Метод долевого участия

Отчетность зависимых предприятий обычно консолидируют методом долевого участия. Принцип, который лежит в основе такой консолидации — это любое изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

Пример составления и анализа консолидированного баланса

Пример консолидированной отчетности группы компаний (Формы № 1 и Формы № 2) методом полной консолидации:

Форма № 1 (млн руб.)

№ п/п

Наименование
статьи баланса

Компания
А

Компания
Б

Компания
В

Формула

Итого
Группа

Метод долевого участия и другие методы составления консолидированной отчетности

Сводная отчетность отличается от обычной тем, что на ее основе можно получить представление о положении дел каждого участника объединения в комплексе.

Для того, чтобы оценить финансовые показатели отдельного участника в разрезе всего объединения в комплексе, необходимо иметь унифицированные оценочные инструменты, стандартизирующие данные бухучета каждого члена объединения. Между тем, форма и количественные параметры участия головной компании в капитале зависимых может различаться.

Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ содержится тут.

Консолидация с помощью метода полной консолидации.

Основными методами консолидации финансовой отчетности являются:

Метод долевого участия. Базой для данного метода служит отражение в отчетности величины инвестиций конкретного акционера и количественных параметров по полученным прибылям и убыткам (с учетом доли конкретного инвестора). При данном методе информация о пассивах активах предприятия в сводной отчетности отсутствует.

Читать еще: Консолидированная финансовая отчетность – что это такое и кому ее нужно сдавать

Полная консолидация. Этот метод основывается на том, что финансовые результаты всех участников группы компаний подлежат суммированию (по категориям), корректировке и отражению в сводной отчетности. Корректировке подлежат те категории финансовых результатов, которые связаны с операциями между членами группы компаний.
Метод пропорциональной консолидации. Базой для данного метода является отражение в консолидированной финансовой отчетности разбитых по категориям видов капитала и расходов в соответствии с тем, какую долю контроля над зависимой фирмой имеет головная компания.

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

Выше уже упоминалось, что цели ведения консолидированной отчетности совпадают с целями ведения обычной отчетности, поэтому и требования к сводной отчетности совпадают с требованиями к обычной отчетности.

Специфика сводной отчетности заключается в том, что в ней отражена информация, структурированная в зависимости от строения объединения.

Исходя из данной специфики, можно выделить особенные требования к консолидированной отчетности:

1.Методология учета отдельной категории отчетности едина для каждого субъекта объединения.

2.Отчетные сроки и период времени, выделенный на формирование отчетности, одинаковы для каждого субъекта объединения.

3.Каждая структура объединения отчитывается перед головной фирмой в один и тот же день.

4.Отчетность ведется субъектами объединения на одном и том же языке и в одной и той же валюте.

5.Сводная отчетность должна предоставлять пользователю полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности объединения (детализация видов капитала и расходов по участникам организации).

Как правильно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть здесь.

Таблица: Консолидация отчетности по предприятию.

Методы формирования КФО

Консолидированный отчет может быть подготовлен с помощью одного из существующих методических подходов. Выбор методики подготовки документации основывается на организационно-правовой форме группы предприятий. Её выбирает главное (материнское) предприятие. Среди распространённых находятся:

полная консолидация;
долевое участие;
объединение интересов;
комбинированная отчётность;
пропорциональная консолидация.

Полная консолидация

Такой метод составления КФО используют для консолидации отчётов главной компании от всей структуры зависимых предприятий. Показатели складываются из одноимённых статей бухгалтерского баланса с разностью внутренних расчётных операций (чтобы избежать дублирования данных и завышения показателей). Упрощённо последовательность составления можно описать следующим образом:

редакция положений учётной политики всех предприятий и главной организации для подведения к унифицированным методикам учёта, соответственно редакция отдельных отчётов;
расчёт дополнительных показателей (доли меньшинства, гудвилла);
подготовка итоговой КФО.

Долевое участие

Данный метод консолидации применяется, когда есть инвесторы, имеющие долю капитала организации, но не состоящие в ней в качестве членов. В отчётности отражается объём инвестиций в зависимые предприятия и доля прибыли (убытков) инвесторов пропорционально их вложениям. Порядок расчёта представляет собой следующую последовательность действий:

определение доли инвестиций;
расчёт гудвилла зависимых компаний;
расчёт нераспределённой прибыли (убытков);
подготовка КФО.

Объединение интересов

Объединение интересов используется когда несколько организаций владеют и управляют предприятием наравне, без выделения материнской компании. В таком случае каждая организация готовит отчётность для своей дочерней структуры.

Совместное контролирование осуществляется на базе договорённости, где распределяются зоны ответственности между участниками. Совместно контролируемая компания ведёт единый учёт бухгалтерии и готовит финансовую отчетность. В её бухгалтерском балансе фиксируется доля общих средств и займов, за которые предусматривается коллективная ответственность.

Комбинированная отчетность

Предположим, что группа компаний без главной организации принадлежат по факту одному собственнику, но никаких юридических связей и прямой соподчинённости не фиксируется. Тогда составляется комбинированная отчётность — изначально составляются отчёты каждого предприятия, их показатели суммируются, затем все внутренние расчёты исключаются.

Пропорциональная консолидация

Если предприятия составили соглашение о совместной деятельности в рамках простого товарищества, при КФО они будут использовать метод пропорциональной консолидации. В соглашении должны быть указаны все права и обязанности сторон. Объединение возможно для совместной деятельности по компаниям, операциям или средствам. В отчётность включаются все операции и обязательства, которые контролируются совместно.

Принцип полноты — требует полное отражение информации об активах, обязательствах, расходах будущих периодов, доходах будущих периодов объединенной группы компаний невзирая на размер части материнской компании.
Принцип справедливой и достоверной оценки — консолидированная финансовая отчетность обязана быть прозрачной, доходчивой, общедоступной для понимания и предоставлять весомую и объективную информацию об активах, обязательствах и финансовом состоянии организаций, которые входят в группу компаний.
Принцип собственного капитала — собственный капитал, финансовые результаты деятельности и резервы группы консолидируются, поскольку материнская компания и её структурные подразделения воспринимаются как единое целое.
Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия — обязывают использовать выбранные методы консолидации на протяжении длительного периода при условии эффективного функционирования группы компаний.
Принцип существенности — только если информация важна для пользователей, она раскрывается в консолидированной отчетности. Только те статьи, которые имеют прямое влияние на принятие инвестиционных или прочих управленческих решений, считаются существенными и должны отображаться в финансовой документации.
Принцип единых методов оценки — материнская компания обязуется пользоваться едиными методами оценки при консолидации отчетности и при составлении своей собственной.
Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности — консолидированная финансовая отчетность составляется на дату составления материнской отчетности.
Принцип единой учетной политики — при формировании консолидированной отчетности используется единая учетная политика для материнской и дочерних предприятий, применима к аналогичным операциям и другим событиям при похожих обстоятельствах.

Читать еще: Как сделать корректировку СЗВ-М

Существуют определенные методы консолидации финансовой отчетности:

Метод полной консолидации — группа компаний — это единый целый экономический объект хозяйствования. Под консолидация попадают активы структурных подразделений, в пассиве демонстрируются права меньшинств. Данный метод применим для дочерних предприятий, которые образованы путем слияния или приобретения.

Метод пропорциональной консолидации — предусматривает отражение в отчетности только тех активов, которыми структурное подразделение группы компаний действительно владеет и осуществляет пользование и контроль над ними.

Метод долевого участия — метод, который учитывает инвестиции в ассоциированные организации. Отражение инвестиций происходит по номинальной стоимости с возникновением гудвилла.

Свои отчёты

По общему правилу неконсолидированная финансовая отчетность – это предоставление информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах материнской организации, но не ее дочерних структур.

Эта информация может быть полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов материнской организации по следующим причинам:

право требования к материнской организации обычно не дает его держателю права требования в отношении ее дочерних фирм;
в некоторых странах суммы, которые могут распределяться согласно законодательству между держателями прав требования в отношении собственного капитала материнской организации, зависят от величины доступных к распределению резервов этой материнской компании.

Еще один способ предоставления информации о некоторых или всех активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах самой материнской организации – представление её в примечаниях к консолидированной финотчетности.

Примеры ВГО

Выполнение работ и оказание услуг одной компании группы другой: ГК оказала ДЗО услуги на 50 тыс. руб. В таком случае в консолидированном ОПУ и ДДС необходимо уменьшить у компании ГК – выручку на 50 тыс. руб. (и поступления в ДДС), у ДЗО – статью затрат на 50 тыс. руб. (и выплаты).
Реализация товаров между компаниями группы: ГК продала ДЗО товары стоимостью 50 тыс. руб. за 70 тыс. руб. Проданные товары находятся в запасах ДЗО и не реализованы на сторону (имеет место нереализованная прибыль). Для элиминации ВГО выручка ГК должна быть уменьшена на 70 т.р., а себестоимость на 50 т.р. В балансе необходимо уменьшить в активе стоимость запасов, а в пассиве нераспределенную прибыль (отражен случай без дебиторской и кредиторской задолженности).
Выдача и погашение займов и процентов по ним: ГК выдала займ ДЗО на 100 т.р., по которому были начислены проценты – 10 т.р. В ОПУ ГК и ДЗО необходимо уменьшить полученные и выданные займы на 10 т.р. В балансе выданный займ как актив ГК является пассивом как обязательством ДЗО.
Выплата дивидендов: ДЗО выплатила дивиденды ГК в размере 10 т.р. В балансе корректировок производить не нужно, т.к. дивиденды представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а ее увеличение у ГК сопровождается уменьшением в ДЗО. В ОПУ выплату дивидендов необходимо элиминировать.

Цифрами в отчетах обозначены операции из примера.

Продажи ОС и НМА: ГК продала ДЗО оборудование за 8 т.р., первоначальная стоимость которого составляла 10 т.р., накопленная амортизация составила 4 т.р., оставшийся срок полезного действия – 5 лет. С точки зрения группы никакой продажи оборудования не было, в консолидированной отчетности ОС должен отражаться по первоначальной стоимости. Соответственно, прибыль от продажи оборудования и его стоимость необходимо элиминировать. В отчетном периоде оборудование находилось на балансе у ДЗО, и она начисляет амортизацию 8/5 = 1.6 т.р. в год, если бы ОС остался на балансе в ГК, амортизация составила бы (10-4)/5 = 1.2 т.р. Соответственно, элиминации подлежит сумма амортизации 0.4 т.р.

Продажи товаров внешнему покупателю: Если часть товаров проданных ГК ДЗО будет реализована третьим лицам, тогда в балансе и ОПУ подлежит корректировке только та часть нераспределенной прибыли, которая осталась в нереализованных запасах.

Читать еще: Почему россияне бросились забирать деньги из банков

Автоматизация консолидации отчетности

Автоматизация консолидации на базе программных продуктов ведущих производителей позволяет сократить время подготовки и трудозатраты, повысить надежность и прозрачность процесса, создать новые возможности для всестороннего анализа результатов.

Автоматизация консолидации отчетности- это:

Сокращение затрат времени на каждом шаге процесса консолидации

Сокращение сроков сбора данных за счет интеграции с учетными системами, использования универсальных шаблонов сбора данных, автоматизации трудоемких расчетов, автоматического формирования отчетов.

Единое хранилище для финансовых данных

Единая модель для разных видов отчетностей гарантирует согласованность данных и дает возможностью сопоставления различных видов отчетности.

Единые алгоритмы формирования отчетов и консолидации данных

Гарантия использования единых, согласованных подходов всеми специалистами для всех компаний группы, сопоставимый и надежный результат.

Прозрачный процесс сбора и проведения консолидации

Система дает возможность задать последовательность шагов и действий для различных участников процесса и контролировать статус их выполнения, что дает ясную картину общего состояния консолидации в любой момент.

Четко разграниченный доступ к информации между пользователями

Механизм разграничения полномочий на доступ к данным и функциям системы позволяет гибко настраивать различные сценарии взаимодействия участников в процессе консолидации.

Возможность получения всех требуемых регламентированных и аналитических отчетов

Различные инструменты для построения отчетности позволяют получать как пакеты регламентированных отчетов, так и аналитическую отчетность в ответ на оперативные запросы руководства.

Сокращение количества ошибок, связанных с ручным вводом и расчетом данных

Отсутствие двойного ручного ввода, расширяемый набор различных проверок и контроля данных вместе с автоматическими расчетами позволяют полностью исключить целый класс ошибок и повысить доверие к отчетности.

Платформы для автоматизации

В наш портфель инструментов входят решения ведущих зарубежных и российских вендоров.
Благодаря этому мы предлагаем клиенту решение, которое оптимально удовлетворяет потребности его бизнеса.

Oracle Hyperion Financial Management
Anaplan
SAP Business Planning and Consolidation

Oracle Hyperion Financial Management

Oracle Hyperion Financial Management — гибкое и функциональное решение от Oracle для консолидации финансовой отчётности, которое позволит существенно упростить сбор, подготовку финансовой отчетности, сократить расходы на внутренний аудит.

Anaplan

Облачная платформа для финансового и операционного планирования, бизнес-моделирования и анализа. С помощью Аnaplan Вы сможете:

создавать модели бизнес-планирования любой детализации до триллионов ячеек с возможностью what-if анализа и богатой визуализацией;
работать с любыми источниками фактических данных;
подключать к процессу сотни и тысячи пользователей;
адаптироваться к любым как внутренним, так и внешним изменениям;
работать без привлечение ИТ-специалистов.

SAP Business Planning and Consolidation

Программное решение для планирования, бюджетирования и консолидации, позволяющее автоматизировать и упростить составление планов, бюджетов и прогнозов, а также расчеты, связанные с консолидацией финансовой отчетности по национальным стандартами и МСФО и формированием внешней и внутрикорпоративной управленческой отчетности компании для сокращения длительности бюджетных циклов и ускорения сроков финансового закрытия.

Принципы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности

Поскольку консолидированная бухгалтерская отчетность, как упоминалось, представляет собой единый сводный отчет, отражающий деятельность группы предприятий или предприятия и его филиалов (дочерних структур) как единого целого, она не должна содержать взаимоисключающих или дублирующих сведений. На практике это означает, что из общего сводного отчета исключаются все данные о сделках и передаче средств, совершенных внутри группы либо между филиалами.

Также из общего консолидированного отчета исключаются любые сведения о финансовых вложениях головной организации в любой филиал или предприятие группы.