Что такое “налоговый мониторинг и как он работает

Эта форма налогового контроля не для всех. Только если вы относитесь к крупному бизнесу, вы можете присоединиться к налоговому мониторингу.

Сейчас к налоговому мониторингу могут присоединиться организации, чей объем годовых доходов составляет 3 млрд руб., активов – 3 млрд руб., а совокупная сумма исчисленных за год налогов – 300 млн руб.

Концепцией налогового мониторинга предусмотрено дальнейшее снижение критериев: с 2022 года в мониторинг смогут войти компании с объемом годовых доходов 1 млрд руб., активов – 1 млрд руб. и совокупной суммой уплаченных за год налогов – 100 млн руб.

Мотивированное мнение

По собственной инициативе или по просьбе организации ИФНС высказывает свое мотивированное мнение, правильно ли компания исчисляет и уплачивает налоги. Обнаружив ошибки, руководитель (замруководителя) инспекции составляет такое мотивированное мнение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.02.2015 №ММВ-7-15/184 (п. 1, 2 ст. 105.3 НК РФ).

Сделать это налоговая инспекция должна не позднее, чем за три месяца до окончания налогового мониторинга. В течение 5 дней со дня его составления мотивированное мнение должно быть направлено в адрес организации (п. 3 ст. 105.30 НК РФ).

Порядок проведения и мотивированное мнение

Мониторинг осуществляется уполномоченными должностными лицами, трудящимися в налоговом органе по месту нахождения. Они могут истребовать пояснения и документацию. Особенно важным является мотивированное мнение. Используется оно для отражения позиции налогового органа относительно вопросов правильности удержания, полноты и своевременности перечисления платежей. Может быть составлено как по инициативе проверяющей структуры, так и по запросу организации. Первый случай имеет место быть при установлении факта, свидетельствующего о неправильно удержании платежей, их несвоевременности или неполноте. Запросы направляют в тех случаях, если в организации есть определенные сомнения или неясности по конкретным вопросам. В нем должна быть изложена позиция (не)коммерческой структуры, по отношению к которой и проводился мониторинг. Направлять запрос необходимо не позднее первого июля года, следующего за периодом. В таком случае мотивированное мнение получается через один месяц со дня его передачи налоговому органу. Этот срок может быть продлен. Максимум — на один месяц. Делается это в тех случаях, когда необходимо истребовать дополнительную документацию. О таком решении сообщается в письменной форме в течении трех дней после принятия соответствующего решения.

Практическая эффективность института мониторинга

Некоторыми предприятиями, а также исследовательскими агентствами были реализованы пробные схемы взаимодействия ФНС и бизнеса, которые показали высокую эффективность механизмов в рамках налогового мониторинга. Каких результатов удалось достичь в ходе данных мероприятий?

Так, многим бизнесам импонировал тот факт, что в процессе электронного взаимодействия с ФНС у них появилась возможность оперативным образом получать консультацию по тому или иному вопросу. Также некоторые исследователи отметили, что в ходе коммуникаций, о которых идет речь, практиковалось неформальное, свободное от официальной терминологии общение, что было немыслимо при старой схеме. Однако без лишнего официоза, как выяснилось, многие вопросы решались эффективнее. До появления института налогового мониторинга многим российским компаниям не хватало такой возможности.

Как показали пробные механизмы коммуникации бизнеса и ФНС, основания для каких-либо существенных разногласий между сторонами правоотношений в ходе взаимодействия по новой схеме наблюдались нечасто. Вместе с тем повысилось качество взаимопонимания налоговой службы и предпринимателей. Снизилась трудовая нагрузка на специалистов с той и другой стороны: попросту не было необходимости проведения лишней работы, характерной для процедур по старой схеме.

По оценке экспертов, российскому бизнесу был очень нужен такой механизм, как налоговый мониторинг. Законопроект, ставший впоследствии полноценным правовым актом, при этом был качественно проработан, в него были включены все необходимые положения для реализации нового механизма. Это дало повод специалистам высоко оценить его перспективы не только с точки зрения актуальности регулирующих положений, но и в аспекте перспектив их практической реализации.

Принципы мониторинга

Проверить объекты мониторинга можно, учитывая следующие принципы:

1. Развития – представляет собой систему выполнения, завершения проектов и создания уже новых.
2. Приоритета руководства – является противопоставлением средовому подходу.
3. Целостности – представляет собой неразрывность понятий «управления – мониторинга – экспертизы».
4. Информационной открытости – является важным условием результативности.
5. Мониторинг эффективности – показывает насколько результативно работает тот иной объект.

Он проходит в режиме онлайн на протяжении всего периода. Инспекторы ведут контроль на основании:

1. Деклараций по налогам.
2. Документов, предъявленных плательщиком вместе с заявкой.
3. Прочих сведений, содержащихся в информационной базе ИФНС.

В период мониторинга проверяющие могут запросить дополнительную документацию. К примеру, это могут быть регистры учета. Кроме того, они вправе запросить пояснения по исчислению налоговых сумм. Все эти материалы предприятию необходимо предоставить в ИФНС в десятидневный срок с даты получения соответствующего запроса.

Как это работает

По оценкам PwC, сегодня налоговый мониторинг используют уже около 20 стран, но российский опыт внедрения режима особенно интересен потому, что в программе участвуют крупнейшие налогоплательщики страны — лидеры нефтегазовой, транспортной и телекоммуникационной отраслей, финансового сектора и электроэнергетики.

В России налоговый онлайн-мониторинг ввели в 2016 году, но не все налогоплательщики могут присоединиться к этой системе – пока только самые крупные. По оценкам ФНС, с середины 2016 по 2018 год сумма налогов, полученных после работы c проверяющими по новому режиму, превысила 23 млрд рублей.

Новая система налогового мониторинга работает на специальной платформе и представляет собой комплексную систему, которую компании настраивают совместно с ФНС. Соответственно, к ней подключены две стороны – налогоплательщики и проверяющие. Первые предоставляют в систему необходимые налоговые показатели и регистры, электронные карточки проводок, сканы и копии. Вторые в любое время анализируют доступные документы (счета, договора, акты и т.д.).

Сегодня компании могут перейти на налоговый мониторинг если сумма начисленных налогов за предыдущий год — не менее 300 млн рублей, сумма доходов организации за предыдущий год – не менее 3 млрд рублей, совокупная стоимость активов организации – не менее 3 млрд рублей.

По данным ФНС, к концу 2018 года на налоговый мониторинг перешли 44 крупнейших российских компании, которые дают бюджету 12,25% налогов. Среди них ЛУКОЙЛ, «Газпром», «Роснефть», НОВАТЭК, ВТБ, РЖД и «Аэрофлот». Проект «Аэрофлота» в 2019 году получил премию профессионального сообщества ИТ-директоров России Global CIO в номинации «Информационные технологии для финансовой службы».

Авиакомпания перешла на дистанционный режим в 2018 году, когда создала единую «Витрину данных», которая позволяет представителям ФНС в режиме онлайн получать детальные расшифровки налоговой и бухгалтерской отчетности. Информация о деятельности компании и ее контрагентов для проверяющих прозрачна и доступна в любое время. Работники ФНС России могут просматривать скан-образы первичных учетных документов из электронного архива через личный кабинет. За шесть месяцев 2018 года благодаря налоговому мониторингу у «Аэрофлота» на 7% сократились затраты на налоговое администрирование, на 40% уменьшилось число запросов от налоговых органов, в пять раз уменьшилось количество предоставляемых документов.

В 2019 году к налоговому мониторингу присоединился «Газпром-экспорт», который также решил выбрать комплексное решение в качестве платформы для работы в режиме реального времени с ФНС.

Налоговый мониторинг

1 января 2015 года вступили в силу изменения в Налоговом кодексе РФ, в соответствии с которыми был введен институт налогового мониторинга.

Налоговый мониторинг — это новая форма контроля за корректностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов, которая имеет ряд преимуществ по сравнению с традиционными формами контроля:

• освобождение от камеральных и выездных налоговых проверок (за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством о налогах и сборах) и, соответственно, затрат, связанных с их администрированием;
• сокращение срока проведения налоговой проверки до года и 9 месяцев при глубине налоговой проверки в один календарный год;
• снижение объема контрольных мероприятий и количества проверяемых первичных документов;
• возможность получения мотивированных мнений по сложным вопросам;
• информационный обмен с налоговым органом в режиме реального времени;
• признание компании добросовестным и надежным налогоплательщиком;
• добровольное участие.

Нормативные правовые акты:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (раздел V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга»).
• Приказ ФНС России от 21 апреля 2017 года № ММВ-7-15/323@ «Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним».
• Приказ ФНС России от 16 июня 2017 года № ММВ-7-15/509@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля».

Условия вступления в режим налогового мониторинга:

1. Соблюдение формальных критериев:

• налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ) ≥ 300 млн руб.;
• доходы ≥ 3 млрд руб.;
• совокупная стоимость активов ≥ 3 млрд руб.

2. Подача в налоговый орган следующих документов до 1 июля:

• регламент информационного взаимодействия;
• информация об организациях и физических лицах, которые прямо и/или косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и доля такого участия составляет более 25%;
• учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга;
• внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации, в частности:
  • реестр рисков организации, идентифицируемые в целях осуществления налогового мониторинга;
  • реестр контрольных процедур организации, осуществляемые в целях осуществления налогового мониторинга;
  • отчет об анализе контрольных процедур организации, осуществляемых в целях осуществления налогового мониторинга;
  • матрица рисков и контрольных процедур организации;
  • результаты выполнения контрольных процедур организации, осуществляемых в целях осуществления налогового мониторинга;
  • оценка уровня организации системы внутреннего контроля организации;
  • мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля организации.
• иные документы, необходимые для вступления в налоговый мониторинг.

Наши услуги

• Диагностика текущего состояния организации на соответствие требованиям по участию в налоговом мониторинге, в том числе в части:
  • экономической и практической целесообразности;
  • выявления открытых налоговых позиций и налоговых рисков;
  • оценки бизнес-процессов;
  • оценки зрелости системы внутреннего контроля;
  • анализа и оценки информационной среды.
• Подготовка рекомендаций по соблюдению всех условий вступления в налоговый мониторинг, в том числе:
  • формулирование рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля (порядок выявления, оценки и документирование рисков в рамках бизнес-процессов, выявление и документирование контрольных процедур, оценка полноты использования автоматического функционала ERP-систем и т. д.);
  • разработка поэтапного плана вступления в налоговый мониторинг, в том числе разработка шагов по автоматизации обмена информацией в целях осуществления налогового мониторинга.
• Построение/доработка бизнес-процессов, методологии и ИТ-платформы для достижения целевого уровня зрелости системы внутреннего контроля, а также эффективного обмена информацией с налоговым органом.
• Подготовка и/или сопровождение при подготовке полного пакета документов для вступления в налоговый мониторинг.
• Разработка или методологическая поддержка при разработке функционально-технических требований, включая:
  • требования для выбранной компанией ИТ-платформы в целях информационного взаимодействия с налоговым органом;
  • требования к степени раскрытия информации для выбранной компанией ИТ-платформы (в части строк декларации/регистра и т. д.);
  • требования по автоматизации системы внутреннего контроля.
• Налоговый скрининг контрагентов

Налоговый скрининг контрагентов

Экспертный опыт «Делойта»

Мы обладаем уникальным опытом выполнения проектов по подготовке и сопровождению участия крупнейших компаний в режиме налогового мониторинга, а также опытом реализации долгосрочных проектов внедрения системы внутреннего контроля, в частности:

• мы имеем опыт реализации проектов для крупнейших российских компаний горно-металлургической, нефтегазовой, нефтехимической и атомной отраслей промышленности, телекоммуникационного, FMCG- и IT-секторов;
• мы успешно реализуем структурно сложные проекты длительного цикла в области внедрения и актуализации работы службы внутреннего контроля и процессного управления, требующие вовлечения большого количества бизнес-владельцев, имеющих различные цели.

Мы обладаем многолетним опытом реализации проектов разработки и совершенствования методологии налогового учета и проектов анализа налоговых рисков, что позволяет нам осуществлять комплексную экспертизу на этапах планирования, внедрения и реализации налогового мониторинга, в частности:

• мы анализируем работу налоговой службы компании;
• мы проводим унификацию методологии налогового учета для групп компаний;
• мы разрабатываем и дорабатываем методологию налогового учета при внедрении новых ERP-систем и технологических решений (например, системы электронного документооборота);
• мы занимаемся выявлением налоговых рисков, способных повлиять на успешное прохождение налогового мониторинга, и даем рекомендации по их снижению.

Наша команда состоит из опытных специалистов в области налогового мониторинга, налогообложения и права, а также экспертов в области управления рисками.

Опыт работы налоговых специалистов включает работу в ФНС России. Навыки экспертов «Делойта» подтверждаются международными сертификатами, в том числе ACCA, членством в налоговых комитетах крупных бизнес-ассоциаций и т. д.

Основания для составления мотивированного мнения

Мотивированное мнение выдается по запросу налогоплательщика при его сомнениях или неясности правильности исчисления фискальных и страховых платежей. выдается в течение 1 месяца с момента регистрации запроса. Срок увеличивается еще на месяц при необходимости истребования документов.

Мотивированное мнение может быть выдано по инициативе налоговой при наличии факта неправильного исчисления фискальных и страховых платежей и взносов. Выдается не позднее 3 месяцев до окончания процедуры мониторинга.