Asqcharlotte.org

Документы и юриспруденция
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет: налог на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое вступил в силу с 1 января 2018 года и будет действовать по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Условия для получения инвестиционного вычета

Чтобы получить право на вычет и сам налогоплательщик, и его объекты ОС должны соответствовать ряду обязательных требований.

Налогоплательщик должен:

  • находиться в регионе, где принят закон об инвестиционном налоговом вычете;
  • принять решение об использовании инвестиционного вычета;
  • отразить решение об использовании инвестиционного вычета в учетной политике организации;
  • эксплуатировать объекты ОС, по которым получен вычет, в течение всего срока их полезного использования;
  • отсутствовать в федеральном и региональном перечне плательщиков, которым не полагается инвестиционный вычет.

Объекты основных средств должны быть:

  • закреплены на балансе организации или ее обособленных подразделений;
  • отнесены к третьей-седьмой амортизационным группам;
  • введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2018 года;
  • исключены из состава амортизируемых основных средств.

Это основные требования к налогоплательщикам и основным средствам, установленные НК РФ. На региональном уровне к ним могут быть предъявлены дополнительные требования.

Рассмотрим применение инвестиционного налогового вычета на примере организации, имеющей подразделения в различных Субъектах РФ.

В подразделении 1 в Субъекте РФ 1 приобретено оборудование на сумму 100 млн руб.

В подразделении 2 в Субъекте РФ 2 не было приобретено оборудования.

Налогооблагаемая база составляет 500 млн. руб.: 70 % приходится на подразделение 1 в Субъекте РФ 1 и 30 % приходится на подразделение 2 в Субъекте РФ 2.

Шаг 1. Определение размера налогового вычета, применяемого для уплаты налога на прибыль в Региональный бюджет:

Инвестиционный налоговый вычет в соответствии со стоимостью ОС (без НДС) из расчета 90% составит 90 млн руб.

Предельная величина инвестиционного налогового вычета = 500 × 70 % × (17%-5%) = 42 млн руб.

Прочие изменения

Сомнительная задолженность

Вносятся изменения в пункт 1 статьи 266 НК РФ, которая определяет порядок формирования сомнительной задолженности. Поправки коснутся ситуации, когда у организации и ее дебитора есть встречные долги.

В действующей редакции указанной нормы закона сказано, что часть, превышающая встречное обязательство налогоплательщика перед дебитором, признается сомнительной дебиторской задолженностью. Поправки коснутся ситуаций, когда дебитор имеет перед компанией сразу несколько задолженностей, сформированных в разные промежутки времени.

Теперь чтобы определить сомнительный долг, компания будет должна уменьшить на встречное обязательство самую раннюю из этих задолженностей. Разница и будет суммой сомнительного долга. Впервые это правило нужно будет применить при формировании резервов по сомнительным долгам по итогам первого отчетного периода 2018 года.

Расширен перечень безнадежных долгов

Список долгов, которые считаются нереальными ко взысканию, дополнили. С 1 января 2018 года к ним будут относиться долги физического лица, признанного банкротом, считающиеся погашенными либо те, по которым он освобожден от выплат. В большинстве своем к этой категории относятся долги, которые банкрот не смог выплатить из-за недостаточности своего имущества.

Напомним, сомнительные долги списываются во внереализационные расходы либо погашаются за счет соответствующих резервов.

В налоговое законодательство внесено множество поправок

Для ГУП и МУП увеличен состав облагаемых доходов

С 1 января 2018 года будет действовать новая редакция подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно поправкам, денежные средства, которые унитарные предприятия будут получать от собственника, должны быть включены в облагаемый доход. По действующим до конца текущего года правилам средства, которые передаются ГУП и МУП их собственниками, в доход не включаются.

Определен порядок признания доходов и расходов при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении

Целый ряд статей Налогового кодекса вводится в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Все они вступили в силу с 27 ноября текущего года и распространяются на правоотношения, которые возникли с начала 2014 года. Налоговый кодекс пополнится сразу четырьмя новыми нормами: пунктом 1.1 статьи 271, пунктом 1.1 статьи 272, подпунктом 9 пункта 2 статьи 293.3, подпунктом 6 пункта 2 статьи 299.4.

Если кратко, то суть этих изменений в том, что водится особый порядок признания доходов и расходов по добывающим операциям, осуществляемым на новом морском месторождении. Положительная курсовая разница будет отнесена к доходам, а отрицательная — к расходам по этой деятельности.

С новыми морскими месторождениями, а точнее, с их поиском и оценкой, связано еще одно новшество. Оно не вводит каких-либо норм Налогового кодекса и не меняет существующие. Уточняется лишь порядок признания расходов по указанной деятельности. В соответствии со статьей 8 закона № 335-ФЗ, такие расходы должны быть включены в прочие затраты равномерно в течение 36 месяцев. Поправки относятся к периодам, начиная с 1 января 2014 года. Также водится четырехлетний срок хранения документов, подтверждающих такие расходы.

Преференции для компаний, попавших под санкции

И последнее нововведение в части налога на прибыль касается компаний, которые реализовали доли либо акции и попали под санкции и ограничения, введенные иностранными государствами и международными финансовыми организациями. При исполнении нескольких условий они не должны относить выручку от реализации долей (акций) к облагаемым доходам. Стоимость реализованных акций либо долей при этом в расходы не включается. Эти правила следуют из норм нового подпункта 57 пункта 1 статьи 251, а также в измененного подпункта 48.22 статьи 270 Кодекса.

Есть вопросы по налогу на прибыль? Рекомендуем ознакомиться с недавними разъяснениями ФНС.

Кому не разрешена льгота

Не все организации могут уменьшить налог на прибыль на сумму сделанных капвложений в основные средства. В п. 11 ст. 286 закона опубликован список тех, кто не может сделать это с помощью вычета. К таким отнесены организации, которые уже имеют льготы по налогу:

  • участники инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • принимающие участие в добыче углеводородного сырья;
  • резиденты опережающего социально-экономического развития;
  • участники проекта «Сколково» и других научно-технических проектов согласно 216-ФЗ от 29.07.17;
  • иностранные компании и др.
Читать еще:  Несчастный случай на производстве и обязанности работодателя

К сведению. По консолидированной группе налогоплательщиков решение об уменьшении налога на прибыль принимается ответственным участником группы отдельно по каждому субъекту Федерации в отношении всех участников региона, указанных в п. 10 ст. 286.1 НК РФ.

Вычет с дохода, полученного на инвестиционном счете

Обязательным условием для получения этого вида вычета является функционирование инвестиционного счета не меньше трех лет.

Воспользоваться правом на этот вычет могут те налогоплательщики, которые пользовались предыдущим способом, то есть не получали вычет с суммы взноса на счет.

Для этого вида вычета не установлены ограничения по сумме. Соответственно, не подлежит обложению НДФЛ вся сумма полученного дохода.

Рассмотрим порядок расчета вычета на примере. Представим, что гражданин Сидоров открыл инвестиционный счет три года назад и по прошествии этого времени на счете находилось 700000 рублей. Ежегодные взносы на счет составляли 200000 рублей, а расходы – по 10000 рублей. При таких условиях вычет составит:

700000 – ((200000 – 10000) * 3 года) = 130000 рублей

Налогоплательщик сможет вернуть 130000 * 13% = 16900 рублей

Этот вид вычета плох тем, что за три года можно потерять часть денег из – за инфляции.

Порядок применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

При соблюдении всех условий применения вычета, перечисленных в разд. 1 настоящего ГР, вы можете применить право на льготу.

Если вы решили использовать вычет, это нужно отразить в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Вычет применяется ко всем категориям ОС 3 – 7-й групп, а не выборочно.

Использовать право на вычет можно с начала очередного налогового периода. Изменить свое решение вы вправе через три года, если субъект РФ не установит иной срок (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы использовали право на вычет и впоследствии отказываетесь от его использования, применять амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним уже нельзя. При этом не имеет значения, полностью или частично использован инвестиционный налоговый вычет (Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18609).

Если вы изначально отказываетесь от права на вычет, нужно использовать обычный порядок начисления амортизации с возможностью применить амортизационную премию.

Ограничения размера инвестиционного налогового вычета

Установлены ограничения по размеру вычета из бюджета субъекта РФ (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

вычет не может превышать 90% расходов текущего периода на приобретение и модернизацию ОС;

предельная величина вычета определяется как разница между налогом, рассчитанным по обычной региональной ставке, и налогом по ставке 5% (см. расчет).

Субъект РФ вправе установить размер ставки, отличный от 5%, и (или) уменьшить размер вычета в целом в рамках предельного размера.

Применяя право на вычет, вы можете уменьшить налог к уплате в федеральный бюджет на сумму, равную 10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС. Налог к уплате может быть уменьшен до 0 руб. (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок уменьшения налога к уплате на инвестиционный налоговый вычет

Чтобы определить сумму налога к уплате, необходимо сделать следующее (на основании п. п. 2, 3 ст. 286.1 НК РФ):

Рассчитать сумму налога на прибыль к уплате по видам бюджета без учета инвестиционного вычета.

Исчислить размер расходов, вычитаемых из налога к уплате в федеральный бюджет:

Определить налог к уплате в федеральный бюджет:

Рассчитать предельную величину вычета из налога к уплате в бюджет субъекта РФ:

Определить 90% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС.

Полученную в п. 5 сумму сравнить с предельной величиной вычета из налога к уплате в бюджет субъекта РФ.

Если результат меньше (равен) предельной величины, включите в вычет все расходы единовременно.

Если рассчитанный расход больше предельной величины, включите в вычет расходы в размере предельной величины, а неучтенную часть перенесите на последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Рассчитать сумму налога к уплате в бюджет субъекта РФ:

Период применения инвестиционного налогового вычета

Вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств или изменена его первоначальная стоимость (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).

Особенности переноса вычета на последующие периоды

Вы можете перенести остаток вычета на последующие периоды, если иное не установлено субъектом РФ (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Законодательно не установлен порядок переноса вычета на следующие периоды, если в текущем периоде сумма вычета использована частично.

На наш взгляд, возможны два подхода:

признавать вычет по объектам ОС и на следующий период переносить расходы по другим объектам полностью;

Читать еще:  Какая ответственность грозит работодателю за задержку выплаты заработной платы

признавать вычет в виде части от общей суммы на приобретение и модернизацию ОС и на следующий период переносить неизрасходованную часть.

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По нашему мнению, более правильным будет первый подход, поскольку то, на какое основное средство был заявлен вычет, влияет на расчет пеней при его реализации.

Субъект РФ вправе установить ограничения на перенос неучтенных расходов на приобретение и модернизацию ОС.

Последствия применения инвестиционного налогового вычета

Право на использование вычета нужно подтвердить пояснениями и (или) первичными документами в рамках камеральной налоговой проверки (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

Если одна из сторон в сделках со взаимозависимыми лицами применяет вычет, такие сделки могут признать контролируемыми (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

В случае применения права на вычет вы не сможете признать расходы на приобретение, модернизацию ОС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5.1 ст. 270 НК РФ).

Порядок действий при реализации ОС

Если реализовано (выбыло по иному основанию, за исключением ликвидации) ОС, по которому был применен вычет, а срок полезного использования не истек, нужно:

пересчитать налог на прибыль и начислить пени с учетом восстановленных расходов;

уплатить налог и начисленные пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации уменьшаются на сумму первоначальной стоимости ОС (при восстановлении вычета).

Спорные вопросы по начислению пеней при переносе вычета на следующий период

Статьей 286.1 НК РФ не установлен порядок расчета пеней в случае, когда вычет при уплате налога в бюджет субъекта РФ заявлен не полностью и часть расходов на приобретение и модернизацию ОС перенесена на следующий период.

На наш взгляд, пени следует начислять только в отношении расходов на приобретение и модернизацию ОС, по которым был фактически заявлен вычет. Другими словами, если расходы были перенесены на следующий период и вычет по ОС, к которым относится проданное, не заявлен, оснований для перерасчета и начисления пеней не возникает.

Также неясно, надо ли начислять пени, если реализовано ОС, по которому заявлен вычет, но одновременно были и другие ОС, по которым вычет перенесен на следующий период.

На наш взгляд, если сумма расходов по реализованному ОС будет полностью перекрыта суммой вычета по ОС, перенесенной на следующий период, то обязанность начислить пени возникает только с того периода, в котором из-за выбытия ОС возникает налог к уплате.

Инвестиционный налоговый вычет

Что такое инвестиционный вычет

С января 2018 года в главе 25 НК РФ появится новая статья 286.1 под названием «Инвестиционный налоговый вычет». Срок действия данной статьи ограничен: она утратит силу через 10 лет, 1 января 2028 года (пункт 7 статьи 9 комментируемого закона).

Согласно статье 286.1 НК РФ инвестиционный вычет по налогу на прибыль — это величина, на которую налогоплательщик при соблюдении ряда условий может уменьшать сумму налога на прибыль и (или) сумму авансового платежа по данному налогу. Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение или модернизацию основных средств (подробнее о механизме вычета расскажем ниже).

Уменьшению подлежит не весь налог или авансовый платеж, а лишь та его часть, которая зачисляется в региональный бюджет. Существует еще одно ограничение — уменьшению подлежит только налог, начисленный по ставке 20 процентов. Добавим, что инвестиционный вычет не применяется при исчислении налога на прибыль в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Кто вправе получить инвестиционный вычет

Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль устанавливается законодательными органами субъектов РФ. То есть воспользоваться вычетом может компания или ее обособленное подразделение, если оно находится в регионе, где право на вычет установлено. Каждый субъект РФ праве ограничить право на данный вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Обратите внимание: применение инвестиционного вычета является добровольным. Это значит, что компания, у которой по закону есть право на вычет, пользоваться этим правом не обязана.

Кто не вправе применить инвестиционный вычет

В пункте 11 статьи 286.1 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области. Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний-налоговых резидентов РФ.

Как долго действует право на инвестиционный вычет

Если организация приняла решение использовать право на инвестиционный вычет, она должна отразить его в своей учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января. Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе). После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

Какие основные средства подпадают под инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет можно применять только в отношении основных средств, отнесенных к третьей-седьмой амортизационной группе. Каждый субъект Российской Федерации вправе утвердить отдельные категории объектов, для которых инвестиционный вычет применяется, либо не применяется (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Если компания воспользовалась вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Читать еще:  Облагается ли налогами пособие по БиР

Чему равна сумма инвестиционного вычета

Инвестиционный налоговый вычет текущего периода составляет не более чем 90% от расходов данного периода, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства. Если же объект ОС был реконструирован, модернизирован, достроен, дооборудован или технически перевооружен, то инвестиционный вычет составляет не более чем 90% от расходов на такие операции.

Сумма инвестиционного вычета текущего периода должна укладываться в лимит, который представляет собой разницу двух величин. Первая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 20 процентов. Вторая величина — это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 5% (либо другого значения, утвержденного в регионе). И первая, и вторая величины определяются без учета инвестиционного вычета (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ).

Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного вычета. Главное, чтобы региональное значение не нарушало лимит и не превышало 90% указанных выше расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

В каком периоде применяется вычет

Инвестиционный вычет нужно применять в том периоде, когда основное средство введено в эксплуатацию, либо когда его первоначальная стоимость изменена из-за реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или технического перевооружения. Если в текущем периоде величина лимита оказалась превышенной, остаток вычета в общем случае допустимо перенести на последующие периоды. Правда, такой перенос может быть запрещен региональным законом (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Важная деталь: если в отношении объекта применялся инвестиционный вычет, то затраты на его приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нельзя учесть при налогообложении прибыли. Об этом прямо говорится во вновь созданном подпункте 5.1 статьи 270 НКРФ (действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года).

Запрет на амортизацию и амортизационную премию

Объект, в отношении которого был применен инвестиционный вычет, не подлежит амортизации. Но данный запрет распространяется только на ту часть первоначальной стоимости, которая сформирована за счет расходов, включенных в инвестиционный вычет.

Под запретом находится и амортизационная премия. Проще говоря, инвестиционный вычет лишает компанию прав включить в текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости ОС или расходов на его модернизацию, реконструкцию и проч. (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок действий при продаже основного средства

Не исключено, что компания, применившая инвестиционный вычет в отношении какого-либо объекта ОС, впоследствии продаст этот объект до истечения срока его полезного использования. В таком случае организация должна восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Это даст возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости объекта (вновь созданный подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ, вступает в силу 1 января 2018 года).

Уменьшение части налога, зачисляемой в федеральный бюджет

Согласно пункту 3 статьи 286.1 НК РФ, оставшиеся 10% расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС, можно отнести на уменьшение той части налога, которая зачисляется в федеральный бюджет. Это же правило применяется и в отношении 10 процентов расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение, Такое уменьшение не является инвестиционным вычетом. Право на данное уменьшение есть лишь у тех, кто воспользовался правом на инвестиционный вычет. Величина налога к уплате, сформированная после такого уменьшения, может быть равна нулю.

Какой вычет выбрать?

К сожалению, закон об инвестиционном налоговом вычете позволяет использовать только один тип. Какой конкретно – решать вам лично. Если для вас приоритетнее «синица в руке», то очевидно, вычет категории «А» вам ближе. Вы точно получите гарантированный доход от своих инвестиций в размере 13% от вложений, но не более 52 тыс. руб. в год.

Если вы знаете, как получать заметно больше этих 13%, есть смысл использовать вычет категории «Б». Правда, использовать его можно будет не раньше, чем через 3 года.

В конце концов, можно подождать 3 года, посмотреть на размер доходности инвестиций и тогда уже сделать выбор. Благо, вычет категории «А» можно заявлять в течение 3 лет после истечения каждого налогового периода, в котором на него возникло право. Так что все индивидуально!

Возможно, сделать правильный выбор вам поможет наша сравнительная таблица.

Вычет категории «А»

Вычет категории «Б»

Кто предоставляет вычет

Брокер, управляющий или налоговая инспекция

Какие нужны документы

● заявление на возврат налога, документ от брокера о зачислении взноса;

● договор на ведение ИИС.

Справка из ФНС о неиспользовании вычета

Когда можно получить вычет

По окончании календарного года, в котором был взнос

Через 3 года с момента открытия счета

По закону у налоговой инспекции есть 4 месяца на проверку Ваших документов и перечисление денег

Брокер (или управляющий) сразу в момент выплаты Вам прибыли не удерживает с Вас налог

400 тыс. рублей в год

Должен быть уплачен НДФЛ в сумме, не меньше заявленного вычета

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector