Как сделать правдивый финансовый отчет по мсфо
Минфин держит курс на сближение российских и международных стандартов бухгалтерского учета. Новые РСБУ пишут на основании МСФО, они содержат прямые ссылки на международные стандарты, например:
- Проект ФСБУ «Основные средства» создан на основе МСФО (IAS) 16.
- ФСБУ № 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — на основе нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Бухгалтеру нужно разбираться в новых РСБУ, а это сделать проще, если есть представление о принципах международного учета, о которых я подробно рассказывала в статье «Какие принципы международного учета станут актуальны для бухгалтеров в ближайшие 3 года?». Например, самый важный принцип МСФО — приоритет содержания над формой — поможет и при работе с российскими стандартами.
Стандарты МСФО
Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:
| Концептуальные основы финансовой отчетности | |
|---|---|
| МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности |
| МСФО/IAS 2 | Запасы |
| МСФО/IAS 7 | Отчет о движении денежных средств |
| МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
| МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода |
| МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль |
| МСФО/IAS 16 | Основные средства |
| МСФО/IAS 17 | Аренда |
| МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам |
| МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи |
| МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют |
| МСФО/IAS 23 | Затраты по займам |
| МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах |
| МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам |
| МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность |
| МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия |
| МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике |
| МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации |
| МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию |
| МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
| МСФО/IAS 36 | Обесценение активов |
| МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы |
| МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы |
| МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество |
| МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство |
| МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО |
| МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях |
| МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса |
| МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования |
| МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность |
| МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых |
| МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации |
| МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты |
| МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты |
| МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность |
| МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность |
| МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях |
| МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости |
| МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц |
| МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями |
| SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
| МСФО для малых и средних предприятий |
Откуда данные
Если вы завтра откроете собственную компанию, то единственный человек, которому вы должны сообщать о своих прибылях и убытках, — это ваш налоговый инспектор. Всем остальным о ваших финансах можно не говорить. Ваши клиенты, поставщики и сотрудники не могут заставить вас отчитаться о финансовых результатах. Если вы частная компания, ваши финансы — ваше дело.
Если вы захотите привлечь в компанию инвестора, то он захочет знать, во что он вкладывает. Тогда вам придется раскрыть ему финансовую информацию, но в частном порядке.
А если вы захотите продавать свои акции на бирже, то есть привлекать в компанию много маленьких частных инвесторов, то вам придется рассказывать о своих финансах всему миру. Ведь теперь любой человек сможет стать вашим инвестором, и каждому по секрету сообщать ваши финансовые данные вы не сможете. Вы станете публичной компанией.
Частные компании не рассказывают о финансах, публичные — рассказывают
Слово «публичный» означает (среди прочего), что компания должна рассказывать всем о своих финансовых делах, даже если эти дела плохи. Этим мы и воспользуемся.
Публичные компании несколько раз в год публикуют у себя на сайте большой финансовый отчет. Он легко может содержать более 100 страниц, а стандарты отчетности бывают разные, но суть одинаковая. Компания говорит: «Вот наши финансовые результаты, мы за них отвечаем». Инвесторы читают, и каждый сам для себя решает, хочет он дальше вкладывать в компанию или нет.
В отчетах бывает сложно разобраться на первый взгляд. Но в реальности чаще всего нам понадобятся только две формы: баланс и финансовые результаты. Суммарно из них нужно будет достать 10—15 чисел.
Чаще всего российскому инвестору придется работать с одним из трех форматов отчетности:
Примечательно, что международный формат отчетности отвечает на вопрос «Как дела у компании?», а российский — «А правильно ли ты, дружок, платишь налоги?»
FinanceMarker.ru — анализ финансовой отчетности публичных компаний. РСБУ, МСФО и GAAP отчетность.
Продолжаем серию статей-инструкций о главной функциональности FinanceMarker. В первой статье мы останавливались на теме мультипликаторов и скринера акций. Это очень важная тема для инвесторов, поэтому если еще не читали, ознакомьтесь.
Сегодня речь пойдет о не менее важной теме — финансовой отчетности компаний и как с ней работать на FinanceMarker.ru
Анализ финансовой отчетности — основа разумного инвестирования
Все публичные компании ежеквартально публикуют результаты своей финансовой деятельности. Инвесторов в таких публикациях в первую очередь интересуют следующие данные:
- Форма баланса
Отражает состояние активов и обязательств компании - Форма прибыли
Результаты от деятельности компании в отчетном периоде (выручка, прибыль) - Форма денежных потоков
Отражает баланс движения средств (приходы и расходы) на счетах компании
Данная информация — первоочередной источник знаний для разумного инвестора при фундаментальном анализе компаний.
Российские публичные компании публикуют финансовую отчетность по стандартам РСБУ и МСФО. Для инвесторов данные типы отчетностей имеют принципиальные различия. Подробнее об этом читайте здесь.
Анализ финансовой отчетности, а также анализ мультипликаторов, построенных на ее основе, помогают инвесторам составить адекватное представление о положении дел в компании и принять грамотное инвестиционное решение по поводу покупки или продаже акций компании.
Карточка компании на FinanceMarker
Вся финансовая отчетность на FinanceMarker.ru доступна в карточке компании. Попасть в нее можно одним из нескольких способов:
- Через строку поиска компаний
- Через добавление компаний в портфель на странице мультипликаторов
- По ссылке на карточку компании
1. Выбор компаний через строку поиска 
2. Добавление компаний в портфель 
3. Ссылки на карточки компаний
В любом случае порядок действий следующий:
Cначала вы выбираете компанию, которую хотите изучить и затем переходите в ее подроную карточку, содержающую финансовую отчетность.
Карточка компании на FinanceMarker
В рамках карточки компании вам доступа вся сводная информация для инвестиционного анализа:
- График акций компании
- Таблица финансовой отчетности по годам
- Мультипликаторы и динамика их изменения
- Дивиденды и дивидендная политика
- Структура акционеров
- Данные о компании
- и другое.
В данной статье мы остановимся только на финансовой отчетности.
МСФО, РСБУ и GAAP отчетность на FinanceMarker
Финансовая отчетность доступна в формате таблицы, где вы можете выбрать между доступными типами отчетов (МСФО, РСБУ для российских и GAAP для американских компаний) и их периодами (годовая финансовая отчетность, квартальная финансовая отчетность).
Разберем подробнее на примере финансовой отчетности компании Лукойл
Финансовая отчтеность компании Лукойл
Данные в таблица разделены на 3 блока, в соответствии с формами баланса, прибыли и движения денежных средств. К каждому столбцу — периоду отчетности прилагается ссылка на первоисточник — непосредственно сам финансовый отчет компании, откуда и взяты данные (так что у вас всегда есть возможность сверить данные или провести дополнительный анализ исходного отчета).
В левом верхнем углу таблицы указаны единицы измерения данных в таблицы (в данном случае это миллионы рублей).
В правом верхнем углу находится панель переключения между разными типами отчетности (здесь вы можете переключиться с годовой отчетности на квартальную или с МСФО отчетности на РСБУ).
Кроме того, здесь же доступен переключатель, который отобразит % изменения показателей от года к году:
Визуализация данных финансовой отчетности
Сразу под таблицей с финансовыми показателями компании, находится блок с графиками и диаграммами, которые визуализируют данные финансовой отчетности.
При переключении таблицы, например из МСФО отчетности в РСБУ, диаграммы будут перестроены автоматически.
Таким образом, вам доступны два ракурса для анализа финансовой отчетности компании на FinanceMarker.ru — табличный и графический.
Для доступа к финансовой отчетности, вам необходимо иметь PRO статус, однако некоторая информация из карточки компаний, такая как график акций, информация о дивидендах и структура акционеров — открыты для доступа.
Из чего состоит МСФО
На текущий момент МСФО включает в себя 44 документа и 25 разъяснений, которые дают следующие рекомендации:
- из чего должна состоять финансовая отчетность;
- какой способ должен применяться для учета конкретных объектов внимания бухгалтеров;
- где и какая именно информация должна отражаться.
Стоит отметить, что стандарты не являются догмой, они периодически обновляются путем внесения различных поправок и изменений.
Все документы, из которых состоит МСФО можно условно разделить на четыре уровня иерархии:
- действующие на текущий момент стандарты и приложения к ним;
- разъяснения Совета по МСФО;
- приложения к стандартам, не включенные в официальный состав;
- рекомендации по внедрению стандартов для конкретной страны.
Сравнение МСФО и РСБУ
Сходства и различия в отчетности по международным и Российским стандартам представлены в таблице.
| Параметр сравнения | МСФО | РСБУ |
| Цель составления ФО | Предоставление информации заинтересованным внешним пользователям для принятия управленческих решений | Предоставление сведений о финансовом положении в контролирующие органы для проверки правильности начисления налоговых платежей |
| Отчетный период | Не равен к календарному году. Он может выбираться компанией исходя из требований инвесторов | Аналогичен календарному году |
| Валюта ФО | Функциональная, то есть та, в которой компания получает выручку и проводит операции | Только рубли РФ |
| Форма отражения фактов хозяйственной деятельности | Хозяйственные операции отражаются по принципу экономической значимости. Учитывается профессиональное суждение специалиста, составляющего ФО | Главенствует документарное (фактическое) оформление фактов хоз. деятельности над экономической оценкой |
| Консолидация ФО | Все имущество группы взаимосвязанных компаний отражается в едином отчете | Каждая компания группы предприятий составляет обособленный отчет |
| Определение налогооблагаемой базы | База определяется исходя из способа начисления амортизации | Доходы за минусом расходов |
| Обязательный аудит ФО | Да | Да |
| Оценка стоимости активов | Справедливая | Остаточная |
В ФО, составленных по РСБУ, основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть из стоимости покупки актива вычитается амортизация. В МСФО используется понятие справедливой стоимости, то есть реальной прибыли от продажи или использования основного средства. Это дает инвесторам объективную картину имущественного состояния предприятия.
Контроль над составлением и публикацией отчетов по МСФО возложен на Центральный Банк РФ, в то время как за предоставлением отчетов по РСБУ следит налоговая инспекция.
Примечания
Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.
Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.
Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга
Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!
Требования к качественному аспекту информации
В данном случае определяются характеристики, которыми должны обладать данные, что формируются во время финансового учета и используются для составления отчетности. Чаще всего они используются для удовлетворения запросов внешних субъектов. В данном случае аспект делается на:
- Полезности.
- Понятности.
- Уместности.
- Стабильности.
- Сопоставимости.
- Достоверности.
Давайте рассмотрим несколько моментов. Что же подразумевается под полезностью информации? Принципы международных стандартов финансовой отчетности требуют, чтобы имеющиеся данные можно было использовать пользователями для принятия обоснованных экономических решений. Из этого выплывает, что она должна быть уместной, надежной, понятной и сопоставимой. А что значит всё это? Под уместностью информации понимается её способность оказывать влияние на принимаемые экономические решения пользователей посредством помощи оценки полученных результатов и при прогнозировании будущих событий. Под своевременностью понимают ситуацию, когда данные без задержек включаются в финансовую отчетность. Это имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается та информация, отсутствие которой может привести к другим решениям. Она может обладать как качественными, так и количественными показателями. Для пользователей существенность информации обуславливается возможностью её использования для формирования оценки результатов деятельности и составления прогноза будущего развития организации или государственной структуры.
Законодательное регулирование
В настоящее время отношения в сфере предоставления финансовых данных по МСФО регламентируются Законом №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», принятым в России в 2010 году. Закон распространяет свое действие на организации:
- Страховые организации (кроме исключительно медицинского страхования).
- Пенсионные фонды (негосударственные).
- Кредитные организации.
- Клиринговые организации.
- Акционерные общества, чьи акции принадлежат Российской Федерации.
- Организации, чьи акции допущены к торгам и включены в список котировок.
- Унитарные предприятия, список которых утвержден правительством.
Кроме этого издан ряд приказов Минфина, Постановление правительства и другие документы.
Российскими компаниями информация о результатах финансовой деятельности публикуется на русском языке, однако законом не запрещается наряду с этим размещать данные и на иностранных языках. Годовая (для нее обязательно проведение аудита) составляется не позднее, чем через четыре месяца после окончания года, промежуточная не позднее чем через два месяца с отчетного периода, за который она составлена. Надзорную функцию за предоставлением и раскрытием консолидированной отчетности выполняет Центральный Банк Российской Федерации.
Главное отличие консолидированной отчетности по международным правилам от национальной бухгалтерской в том, что первая нацелена на инвесторов, выход на международный рынок, а вторая больше нужна для статистики и проверяющих органов.
Подготовка такой информации требует от бухгалтеров постоянного отслеживания законодательных нововведений, изучения действующих стандартов. В Москве ежегодно проходят конференции, посвященные практике применения МСФО. Например, 27 января 2017 года состоится седьмая такая конференция, подготовленная порталом CFO совместно Клубом финансовых директоров.
