Asqcharlotte.org

Документы и юриспруденция
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы в учете

Если цена договора установлена в иностранной валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях по курсу на день платежа, рублевая оценка задолженности по оплате товаров по состоянию на разные даты может отличаться за счет курсовых разниц. Возникают они далеко не всегда. Но знать, как их отражать в бухгалтерском и налоговом учете и влияют ли они на исчисление НДС, нужно. Уверения чиновников об упрощении данной процедуры соответствуют действительности не вполне.

Курсовая разница – это сумма, на которую меняется дебиторская задолженность продавца или кредиторская задолженность покупателя в связи с изменением курса инвалюты или у.е., в которых выражена цена договора, к рублю. Если задолженность увеличилась, для продавца эта курсовая разница положительна, а для покупателя – отрицательна. Если задолженность уменьшилась – наоборот.

Курсовые разницы возникают в учете, поскольку и бухгалтерский, и налоговый учет ведутся в рублях, независимо от валюты договора. Однако, на самом деле, признавать курсовые разницы нужно только тогда, когда товары (работы, услуги) полностью или частично (часть оплачена авансом) оплачиваются уже после отгрузки.

При 100-процентной предоплате никаких курсовых разниц в учете не возникает (п. 3, 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35865).

Настраиваем учет курсовых разниц в 1С 8.3

Чтобы настроить курсовые разницы в 1С 8.3, в первую очередь надо правильно задать реквизиты договора с контрагентом. В данном случае речь идет о договорах, выраженных в валюте.

В 1С:Бухгалтерия 8.3 договор с контрагентом можно найти по ссылке «Договоры» элемента справочника «Контрагенты» или в справочнике «Договоры». Оба справочника расположены в разделе «Справочники – Покупки и продажи».

Рассмотрим два случая заключения договоров в валюте.

Если он заключен с резидентом, взаиморасчеты могут происходить только в рублях, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и контроле» валютные операции между резидентами запрещены.

В программе 1С 8.3 настройка выраженного в валюте договора с резидентом будет выглядеть следующим образом. В разделе «Расчеты» для реквизита «Цена в» будет установлено значение валюты, а переключатель «Оплата в» будет иметь значение рубли.

Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 №173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.

В программе 1С 8.3 настройка выраженного в валюте договора с нерезидентом будет выглядеть следующим образом. В разделе «Расчеты» для реквизита «Цена в» и переключателя «Оплата в» будет установлено значение валюты.

Если реквизиты настроены корректно и загруженные курсы актуальны*, все необходимые для расчетов данные будут заполнены в документах 1С автоматически.

*Курсы могут быть загружены в ручном или авто-режиме в регистр сведений «Курсы валют».

Для ручной загрузки откроем справочник «Валюты» в разделе «Справочники/Банк и касса» и нажмем «Загрузить курсы валют».

Добавить новую валюту в справочник можно по кнопке «Создать – Новую» или выбрать требуемую из классификатора по кнопке «Создать – По классификатору».

Для автоматической загрузки выполняются настройки одноименного регламентного задания. Если работа с настройкой курсовых разниц вызывает у вас сложности, обратитесь на нашу линию поддержки пользователей системы 1С:Предприятие 8 по телефону или оставьте заявку на сайте.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете в 2018 году

Вернуться назад на Бухгалтерский учет 2018

При ведении валютных операций зачастую возникают курсовые разницы. В каком порядке формируется величина изменения долга перед контрагентами? Как рассчитывается курсовая разница в налоговом учете 2018 г.? Рассмотрим основные законодательные требования.

Введенные изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях.

Отныне все курсовые и суммовые разницы приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам.

Подобные нововведения сближают бухгалтерский и налоговый учет, включая операции по переоценкам возникающих обязательств и требований.

Обратите внимание! Новый порядок применяется только в отношении сделок по более ранним взаимоотношениям действует старый механизм определения суммовых разниц.

Возникновение курсовых разниц происходит при оплате в рублях договорной стоимости, выраженной изначально в валюте. Так как перечисление долга происходит позже заключения контракта, закономерным является изменение курса инвалюты в большую сторону либо меньшую.

А значит, у предприятия возникают положительные или курсовые разницы. При этом типовые проводки формируются с учетом на сч. 83 или 91 в зависимости от категории предмета сделки.

Курсовая разница в налоговом учете признается как:

• Положительная с включением во внереализационные доходы – возникает при дооценке в большую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в меньшую сторону (п. 11 ст. 250 НК).

• Отрицательная с включением во внереализационные расходы – возникает при уценке в меньшую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в большую сторону (подп. 5 п. 1 ст. 265).

В соответствии с подп. 9, 10 ПБУ 3/2006 не попадают под переоценку в бухучете полученные/уплаченные авансы – фиксирование стоимости выполняется путем расчета по курсу на момент получения/оплаты. Алгоритм действий в налоговом учете при отражении валютных авансов также не предполагает дальнейшей переоценки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).

В БУ и НУ курсовые разницы нужно учитывать одинаково, что исключает возникновение временных и постоянных величин. Суммы относятся на прочие доходы/расходы по БУ, внереализационные доходы/расходы в НУ.

Момент переоценки различается от того, какое событие случилось раньше – оприходование в собственность имущества, оплата или завершение текущего месяца. В расчетах используется курс ЦБ на момент получения/оплаты товара или зафиксированный законодательством РФ/сторонами сделки (п. 8 ст. 271, п.

Типовые проводки по курсовым разницам:

• Отражена отрицательная разница – Д 91 К 52, 50, 57, 58, 55, 76, 60, 62, 67, 66.

• Отражена положительная разница – Д 55, 57, 50, 52, 66, 67, 76, 62, 60 К 91.

Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера.

Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара.

Условные курсы валюты равны:

• На момент перечисления аванса – 75,25.

• На дату оприходования товара – 76,75.

• На момент окончательных расчетов – 75,90.

С учетом того, что все операции имели место в одном месяце, бухгалтер рассчитывает разницы следующим образом:

• Д 60 К 52 на 752 500 руб. – перечислен аванс 10 000 у.е. по курсу 75,25.

• Д 41 К 60 на 1 520 000 руб. – оприходован товар (10 000 у.е. х 75,25 + 10 000 у.е. х 76,75).

• Д 60 К 52 на 759 000 руб. – оплачен остаток долга.

• Д 60 К 91 на 8500 – отражена образованная положительная курсовая разница.

Исходя из ситуации, видно, что сумма уже уплаченного аванса не пересчитывается, а часть непогашенного долга на дату оприходования товаров подлежит переоценке по курсу на момент оприходования. Окончательная оплата также производится по актуальному на дату перечисления денег курсу.

Бизнес-план 2018
Бухгалтерская отчетность 2018
Бухгалтерские документы 2018
Бухгалтерские изменения в 2018 году
Бухгалтерский баланс 2018

©2009-2018 Центр управления финансами.

Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Понятие курсовых разниц в бухучете

Как известно, все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются в национальной валюте — рублях. Но встречаются ситуации, когда сумма оплаты по договору, заключенного между организациями, зафиксирована в иностранной валюте. Оплата по такому договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ на дату совершения сделки. В случае, если перечисление средств и факт отражения услуг по такому договору были проведены не в один день, в учете возникает курсовая разница, т.к. курс валют ЦБ на дату оплаты отличается от курса на дату отражения расходов.

Таким образом, курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (товара, работ, услуг) на дату исполнения обязательств по их оплате и стоимостью актива на дату принятия его к учету (приход на склад, отражение в составе расходов, оприходование в качестве основных средств и прочее).

Читать еще:  Организационно правовые формы предпринимательской деятельности

Существуют понятие положительных и отрицательных курсовых разниц. Если курс валюты на дату оплаты услуг (первое событие) меньше, чем на дату отражения услуг (второе событие), то в учете отражается положительная курсовая разница, и наоборот.

Положительная курсовая разница отражается по Кт 91, отрицательная — по Дт 91.

Курсовые разницы

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

Сравним нормы, установленные для учета курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете:

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2017 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год. Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395.

По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

НДС с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%. Курсы евро:

  • на дату предоплаты – 70;
  • на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
  • на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
  • на дату оплаты после поставки – 68.

1. Перечисление предоплаты

  • Дт 60 Кт 51 — 4 130 руб. (118*0,5*70).

2. Отгрузка:

  • Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.

3. Поступление товара:

  • Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
  • Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).

4. Переоценка и доплата:

  • Дт 60 Кт 91 — 227 руб. – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) — (118*0,5*68).
  • Дт 60 Кт 51 — 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п.4 ст.153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70).

Таким образом, при переоценке задолженности НДС не корректируется.

Когда налог на курсовую разницу не важен

В 2015 году я консультировал инвестора, которого налог на курсовую разницу совершенно не волновал.

Он его уплатил и был вполне удовлетворен своими инвестициями и своими доходами.

Почему он его не волновал? – Потому что он ведет учет своих доходов и расходов (а также активов и пассивов) в рублях. То есть, его не волнует доход в долларах – его интересует доход в рублях. И это – логично.

И вас налог на курсовую разницу волновать не должен, если вы ведете учет в рублях (хотя все равно его жаль платить). Но если вы ведете учет своих доходов и расходов, а также учет своих активов и пассивов в валюте (как это делаю я), налог на курсовую разницу таит в себе опасность.

Иногда бывает выгоднее разместить валюту на низкодоходном валютном депозите, чем инвестировать в ценные бумаги.

Покажу предыдущий пример с точки зрения человека, ведущего учет в рублях.

Если Светлана ведет учет в долларах, то Алексей – в рублях. И вот как выглядит результат такого же инвестирования в его отчете:

Доход за 12 месяцев – 3млн.р.

Налог – 390 000р.

Чистый доход – 2 610 000р.

Доход в процентах – 52% (. )

Разве можно быть неудовлетворенным, глядя на такие результаты в своем отчете?

Некоторые скажут, что такой же доход (и даже больше) можно было получить ничего не делая с валютой. Все верно – можно было бы. Но ведь никто из нас не знает, что завтра произойдет с рынками и с валютой.

Итак, налог на курсовую разницу важен для тех, кто ведет учет в валюте. И некритичен для тех, кто ведет учет в рублях.

Курсовые разницы: проводки (пример в 2017 году)

Согласно действующим нормам, бухгалтер обязан переоценивать активы и пассивы в рублевом эквиваленте дважды: в момент совершения операций и в дату составления отчетности.

Приведем наглядный пример из жизни. На валютный счет ООО «Сельхозмашины» поступила сумма в 1 000 долларов. Это аванс от ее иностранного покупателя за предстоящую поставку оборудования. В этот день курс доллара был равен 61 рублю.

Бухгалтер ООО «Сельхозмашины» отразил по дебету 52 и по кредиту 62 счета сумму 61 000 рублей (61*1 000).

До конца отчетного периода иных взаимодействий с иностранным контрагентом не было. В дату составления отчетности сотрудник бухгалтерии должен переоценить и остатки на валютном счете, и размер кредиторской задолженности. Допустим, что к этому дню курс доллара возрос до 62 рублей.

Читать еще:  Платёжное поручение

По активному счету 52 рублевый остаток возрос до 62 000 рублей (62*1 000), соответственно, возникла положительная курсовая разница: проводка Д 52 – К 91.1 на дельту 1 000 руб.

Объем кредиторской задолженности возрос: с увеличением курса стали больше и рублевые обязательства перед заграничным контрагентом. Образовавшаяся дельта в 1 000 рублей должна быть отражена в кредите 62 счета и дебете счета 91.1.

Это лишь частный случай отражения изменения валютных колебаний в бухгалтерской отчетности. То, какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы (равно как и положительные) зависит от специфики конкретной ситуации.

Многие «упрощенцы» получают в валюте кредиты и займы, ведут экспортно-импортные операции. Но, импортируя товары или продавая их на экспорт, «упрощенцы», безусловно, сталкиваются с курсовыми разницами.

Прежде всего разберемся, что такое курсовые разницы.

Курсовые разницы представляют собой разницу в стоимости товара или услуги, которая возникает в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте.

Если расчеты ведутся между российскими контрагентами, в рублях, то курсовых разниц не возникает.

Курсовые разницы возникают в следующих случаях:

  • цена установлена в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях;
  • цена установлена в валюте, и оплата осуществляется в валюте.

На какую дату рассчитывается курсовая разница?

  • на дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
  • на дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
  • на дату признания доходов организации в иностранной валюте;
  • на дату признания расходов организации в иностранной валюте;
  • на дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
  • на дату признания расходов по приобретенной услуге;
  • на дату утверждения авансового отчета.

Чтобы определить дату, необходимо:

  • прописать дату в договоре;
  • установить дату в учетной политике;
  • определить, какая дата наступила раньше.

На курсовые разницы, безусловно, влияют условия договора.

Условия договора и курсовые разницы

Условия договораКурсовые разницы
В договоре указано, что цена определяется на дату оплатыВ этом случае возникает курсовая разница, каждая из сторон должна произвести перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете
Цена определяется на дату отгрузкиПокупатель указывает ту же сумму , которая возникла на дату отгрузки по курсу у. е. Однако подобная ситуация не всегда выгодна продавцу, поскольку он фактически может продать товар себе в убыток

Курсовая разница будет отрицательной, если курс доллара или евро снижается, то есть фактически, если мы что-то продали, то продали это с убытком.

Пример снижения курса можно увидеть на диаграмме.

Курсовая разница будет положительной, если курс доллара или евро будет увеличиваться, то есть фактически, если мы что-то продали, то продали это с прибылью.

Сумма, которая получена с использованием такого курса, отличается от фактических затрат в операциях, следовательно, необходимо учесть или расход, или доход. С дохода, который возник на курсовых разницах, необходимо уплатить налог.

ВАЖНО В РАБОТЕ

К внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Рассмотрим позицию Минфина, говорящую о том, когда образуется положительная курсовая разница.

Частичная оплата была произведена после отгрузки товара, дооценка производится
в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты
(условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом
или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте
(условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих
оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом
или соглашением сторон соответственно

Аналогичным образом производится пересчет отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах соответственно.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Выручка от реализации определяется исходя из всех выраженных в денежной или натуральной форме поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права.

Когда курсовых разниц не возникает?

Во-первых, как мы уже отмечали, курсовые разницы не возникнут, если цена определяется на дату отгрузки.

Во-вторых, курсовые разницы не возникают в случае авансовых платежей. На основании ст. 316 НК РФ, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (письмо Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31059).

Каким курсом необходимо руководствоваться?

Необходимо руководствоваться курсом Центробанка. Ежедневно обновляются курсы валют, включенные по Информации Банка России в «Перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к рублю устанавливаются Банком России ежедневно (по рабочим дням)».

К таким валютам, например, относятся:

1. Австралийский доллар.

2. Азербайджанский манат.

3. Армянский драм.

4. Белорусский рубль.

5. Болгарский лев.

6. Бразильский реал.

7. Венгерский форинт.

8. Датская крона.

10. Индийская рупия.

Если валюта не входит в перечень валют, по которому ежедневно ведется пересчет, то в этом случае пересчет производится через кросс-курс доллара.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые компаниями и предпринимателями, применяющими УСН, для которых указанные операции в соответствии с законодательством РФ не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров, работ, услуг.

Курсовые разницы при купле-продаже валюты

По общему правилу, установленному ст. 6 Закона № 173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключение составляют лишь операции по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, которые в Российской Федерации производятся только через уполномоченные банки.

При осуществлении операций, связанных с зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счет или со списанием иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте, резидент должен представить в уполномоченный банк одновременно следующие документы:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Для приобретения иностранной валюты резидент должен оформить поручение (распоряжение или заявление) на покупку иностранной валюты.

Для продажи иностранной валюты необходимо распоряжение.

Распоряжение юридического лица – резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица – резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя – резидента подписывается физическим лицом – индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).

Если речь идет о контракте с перечислением денежных средств за рубеж в сумме более 50 000 долл. США, то помимо вышеуказанных документов необходимо также открывать паспорт сделки.

При переоценке стоимости валюты могут также возникнуть положительные и отрицательные курсовые разницы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Иностранная валюта является имуществом, предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара, определенным п. 3 ст. 38 НК РФ, только для банков и кредитных учреждений при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, а не для обычных компаний.

Пример 1.

ООО «Бенин» получило на расчетный счет денежные средства в долларах США:

  • 577 200 руб. (10 000 долл. x 57,72 руб. за доллар) – поступила валютная выручка на транзитный счет;
  • 25 900 руб. (10 000 евро x (57,72 руб. за доллар – 55,13 руб. за доллар)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты на дату передачи валюты для продажи.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Читать еще:  Составление прогноза движения денежных средств

Казалось бы, проблем с учетом доходов и расходов при купле-продаже валюты не должно быть.

Если мы получили положительную курсовую разницу, то мы получаем доходы и уплачиваем с этого налог.

Если мы получили отрицательную курсовую разницу, то мы учитываем отрицательную курсовую разницу в расходах и уменьшаем налогооблагаемую базу.

Но такая логика не соотносится с позицией Минфина, согласно которой доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

У налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

У налогоплательщика на УСН, продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ. А вот если он продает валюту с убытком, то учесть этот убыток при расчете налоговой базы по единому налогу нельзя: нет такого вида расходов в закрытом перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ.

Пример 2.

ООО «Бенин» получило положительную курсовую разницу за III квартал 2016 года – 1 200 000 руб.

Доход за III квартал составил 22 000 000 руб.

Расходы составили 18 000 000 руб.

Соответственно, налогооблагаемая база составит 22 000 000 + 1 200 000 – 18 000 000 = 5 200 000 руб.

ООО «Бенин» уплачивает налог 15% (доходы, уменьшенные на расходы).

Сумма налога составит 780 000 руб.

ПОЗИЦИЯ ФНС

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ не включены.

Пример 3.

ООО «Бенин» получило отрицательную курсовую разницу за III квартал 2016 года – 1 200 000 руб.

Доход за III квартал составил 22 000 000 руб.

Расходы составили 18 000 000 руб.

Соответственно, налогооблагаемая база составит 22 000 000 – 18 000 000 = 4 000 000 руб.

ООО «Бенин» уплачивает налог 15% (доходы, уменьшенные на расходы).

Сумма налога составит 600 000 руб.

Аналогичное мнение сформулировано в письме Минфина России от 11.12.2015 № 03-11-06/2/72886. При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСН не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ не включены.

Казалось бы, несправедливость: если компания получит «курсовой» доход, она должна с него уплатить налог, а расход в виде отрицательной курсовой разницы учесть нельзя.

Некоторые возможности оптимизации

Но выход есть, если обменные операции, например, проводит не юридическое лицо и не индивидуальный предприниматель в рамках хозяйственной деятельности, а физическое лицо. Физическое лицо осуществляет конверсионные операции с банком по покупке и продаже иностранной валюты. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций с банком по покупке и продаже иностранной валюты, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-04-06/8370). Но чаще всего физические лица не знают о положительных и отрицательных курсовых разницах, а следовательно, и не имеют понятия о доходах и расходах, связанных с конвертацией. И, соответственно, физических лиц не наказывают. Таким образом, если обменную операцию совершит физическое лицо, а потом внесет денежные средства уже в рублях в компанию, например, учредитель, в виде займа, то рисков, связанных с конвертацией, уплатой налога с доходов в виде положительных курсовых разниц, в некоторых случаях возможно избежать. Так, если учредитель предоставляет заем компании в валюте, то есть риск курсовых разниц, причем с положительной нужно уплатить налог, а отрицательную нельзя учесть в учете. А вот если произвести обмен валюты и дать заем в рублях, то такого риска не возникнет.

В заключение необходимо отметить, что вариант признания и доходов, и расходов для целей налогообложения УСН является рискованным. Однако если руководствоваться буквальной позицией Минфина по вопросу учета курсовых разниц, то возможно учесть только положительные разницы, а вот снизить налогооблагаемую базу «упрощенцам», применяющим объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», фактически нельзя.

Курсовые разницы могут возникнуть по:

  • дебиторской задолженности (Дт 62);
  • кредиторской задолженности (Кт 60);
  • остатку на расчетном счете, в кассе (Дт 52, 50)

Переоценка задолженности по договорам в валюте осуществляется на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

  • дату погашения обязательств (дату оплаты);
  • последний день месяца.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в:

  • БУ — как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
  • НУ — как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Чем положительная курсовая разница отличается от отрицательной курсовой разницы?

Отличия, а также варианты учета в БУ и НУ рассмотрим на схеме.

После принятия к бухучету не переоцениваются (п. 10 ПБУ 3/2006):

  • внеоборотные активы (ОС, НМА…);
  • оборотные активы (товары, материалы);
  • авансы полученные (Кт 62);
  • авансы выданные (Дт 60).

См. также:

  • Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%
  • Импорт ОС из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 100%
  • Импорт материалов из дальнего зарубежья. 100% постоплата в валюте
  • Импорт товаров из ЕАЭС. Предоплата в валюте 50%

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%Импорт товаров из дальнего зарубежья связан не только с расчетами.
  2. Импорт товаров из ЕАЭС. Предоплата в валюте 50%Импорт товаров из ЕАЭС отличается от импорта из третьих стран.
  3. Приобретение валюты через банкЧтобы рассчитаться с иностранными контрагентами за товары (услуги, работы), надо.
  4. Тест № 9. Приобретение валюты.

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:Валютные и спец счета / Внереализационные доходы / Внереализационные расходы / Дальнее зарубежье / Курсовые разницы / Прочие доходы
Объекты / Виды начислений:Счет 52 — Валютные счета, Счет 91.01 — Прочие доходы, Счет 91.02 — Прочие расходы
Последнее изменение:30.05.2020

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector