Как оформить выплату зарплаты в натуральной форме

Зарплата работникам может быть выдана сотрудникам частично в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ).
На практике зарплату в натуральной форме можно выдавать:

• готовой продукцией;
• товарами;
• материалами;
• основными средствами и т.д.

Главное, чтобы соблюдались следующие условия: (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 №95, п. 54 Постановления пленума Верховного суда от 17.03.2004 №2):

• выданные в качестве зарплаты вещи могли быть использованы работником и его семьей;
• стоимость выданных вещей не была больше рыночной;
• часть зарплаты, выплаченная в натуральной форме, не превышала 20% от месячного заработка.

В счет заработной платы работникам нельзя выдавать (ч. 3 ст. 131 ТК РФ):

• купоны и боны;
• долговые обязательства и расписки;
• спиртные напитки;
• наркотические, ядовитые, вредные и токсические вещества;
• оружие, боеприпасы;
• иные предметы, свободный оборот которых запрещен.

Что такое — натуроплата

К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):

выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;

оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;

полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;

право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.

Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Новая бухгалтерия», N 10, 2004

ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ ТОВАРОМ

Заработную плату работникам можно выплачивать не только деньгами, но и товарами. Как соблюсти все требования законодательства, вы узнаете из данной статьи.

Как оформить выплату

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом, как следует из положений ст.131 ТК РФ, заявление работника необходимо в любом случае.

Доля заработной платы в неденежной форме не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, согласно ст.131 ТК РФ не допускается выплата зарплаты спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т.д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст.4 Конвенции Международной Организации Труда об охране заработной платы N 95 (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

1) имеется добровольное волеизъявление работника;

2) выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;

3) выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;

4) при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т.е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен (п.54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ Трудового кодекса РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст.236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

Какие налоги необходимо начислить

Налоги по заработной плате

Заработная плата начисляется в обычном порядке независимо от того, в какой форме она будет выплачена: деньгами или товаром. Начисленные суммы облагаются ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве.

Следует отметить, что в настоящее время не облагаются ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступает в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в гл.24 Налогового кодекса РФ», которым эти льготы отменяются.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Следует обратить внимание на то, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ).

Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (пп.3 п.2 ст.211 НК РФ). В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база по НДФЛ устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.

Налог удерживается со всей суммы заработка из той его части, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата начисляется работнику в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Налоги, связанные с реализацией товара

В соответствии со ст.39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров. Когда организация выдает зарплату товарами, фактически она их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ при передаче товаров в качестве заработной платы организация обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС (п.2 ст.154 НК РФ), т.е. исходя из рыночных цен.

Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст.40 НК РФ, устанавливают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от цен, принятых в организации. Иначе согласно ст.40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции в связи с тем, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

Как отразить выдачу товаров в бухгалтерском учете

Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (см. Письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.

Пример. В июне 2004 г. ООО «Прогресс» начислило зарплату водителю Кузнецову в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО выдало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС — 824 руб.).

Покупная стоимость телевизора — 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс» платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Дебет 44 (20, 26) — Кредит 70

— 28 000 руб. — начислена зарплата Кузнецову (30 июня 2004 г.);

Дебет 44 (20, 26) — Кредит 69

— 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%);

Дебет 44 (20, 26) — Кредит 69

— 280 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1%);

Дебет 70 — Кредит 68

— 3640 руб. — удержан налог на доходы физических лиц (28 000 руб. х 13%);

Дебет 70 — Кредит 90/1

— 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты;

Дебет 90/3 — Кредит 68/НДС

— 824 руб. — начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118);

Дебет 90/2 — Кредит 41

— 4000 руб. — отражена покупная стоимость телевизора;

Дебет 70 — Кредит 50

— 18 960 руб. — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. — 5400 руб. — 3640 руб.)

Подпадает ли выдача зарплаты товарами под ЕНВД

Переводу на уплату ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).

При этом гл.26.3 НК РФ розничная торговля для целей обложения ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 НК РФ).

Таким образом, под обложение ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами не подлежит обложению ЕНВД.

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она, конечно же, заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за наличный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под обложение ЕНВД.

Особенности и нюансы натуральной формы оплаты труда — что нужно о ней знать

Таким образом, из нормативов действующего законодательства можно понять, что зарплата в натуральной форме не должна превышать 20% от заработной платы, выплачиваемой сотрудником. При этом как работодателям, так и работникам нужно знать несколько важных особенностей при использовании подобного метода взаиморасчетов. К важным нюансам можно отнести следующие особенности и нюансы:

Запрещается выдача зарплаты в натуральной форме в виде бонов, купонов, долговых расписок, а также ядовитых, вредных или иных запрещенных к обороту веществ.

Таким образом, всем российским работодателям и работникам необходимо учитывать эти нормативы законодательства. Ведь даже несознательное их нарушение, при наличии согласия сотрудника и работодателя, может привести к штрафам в отношении компании, нарушившей порядок выплаты зарплаты в натуральной форме.

Отражение в бухгалтерском учете

В документе Отражение зарплаты в бухучете отрицательная сумма, уменьшающая «зарплатный» доход, будет выделена отдельной строкой по Виду операции — Начислено :

Чтобы в бухгалтерской базе после синхронизации сумма начисленная сотруднику по кредиту счета 70 не уменьшалась, нужно скорректировать Вид операции в стоке с отрицательным доходом на Доход в натуральной форме :

После синхронизации в бухгалтерской базе НЕ будет сформирована проводка на отрицательную сумму, что верно:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Отдельные ведомости на выплату премии уволенным и работающим сотрудникамВарианты решения задачи Для решения поставленной задачи можно использовать два.
2. Какие выплаты судьи считают социальными и разрешают не облагать взносамиФСС ­по результатам проверки доначислил компании взносы на травматизм, посчитав.
3. Закон N 323-ФЗ предоставил больше льгот по НДФЛ пострадавшим от стихийных бедствий и терактовЗакон от 29.09.2019 N 323-ФЗ внес поправки в ст. 217.
4. Как на сумму премии, рассчитанную после увольнения сотрудника с должности с вредными условиями труда, начислить дополнительные страховые взносы?.

Карточка публикации

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(1 оценок, среднее: 4,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Налогообложение натуральной зарплаты

Выплаты в натуральной форме облагаются налогом НДФЛ, как и заработная плата, выплачиваемая деньгами. Предприятие, являясь налоговым агентом, должно удержать с работника и перечислить в бюджет налог со стоимости товаров и услуг, которыми заменили денежную часть заработной платы. Сумма налога составит:

• 13% – для граждан России;
• 30% – для иностранцев, которые не являются резидентами.

Налогооблагаемой базой для НДФЛ будет стоимость товаров и услуг, отраженная в накладных на выдачу ведомостях. При оплате жилья и других услуг налог будет удержан, исходя из суммы, указанной в счетах, чеках, квитанциях. На выплаты в натуральной форме начисляются страховые взносы. Поэтому работник, получая часть заработной платы продукцией предприятия, может быть уверен, что это не повлияет на размер его будущей пенсии.

Работодатель при реализации товаров обязан начислить НДС и отпускать их сотрудникам с учетом этого налога. Размер НДС зависит от вида реализуемой продукции и группы налогоплательщика, к которой относится предприятие. Он может составлять 10% или 18% стоимости. При исчислении НДФЛ и страховых взносов это нужно учитывать и рассчитывать их, исходя из стоимости товаров, услуг с учетом НДС. Перечислить налоги работодатель обязан не позднее дня следующего за днем выдачи зарплаты. Поэтому НДФЛ удерживается из суммы, причитающейся к выплате.

Особенности учета материальной помощи

Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.

Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.

Расчет по такой зарплате

В сумму зарплаты, от которой будет рассчитываться допустимый процент натуральной формы входит:

Определение денежного эквивалента

При расчете натуральной оплаты важно правильно определить ее денежный эквивалент. Правила такие:

• Определяют среднюю рыночную стоимость данного вида продукции, установившейся в регионе на день выдачи зарплаты.
• Если показанная в документах на выплату стоимость будет завышена, то ее могут посчитать необоснованной, и у ФНС могут появиться по этому поводу вопросы.

Формула для расчета допустимо возможной составляющей в зарплате натуральной части такая: Натуроплата = (насчитанная к выдаче сумма – больничные, командировочные, пособия) × 0,2.

При расчете так же надо учесть и размер налоговых отчислений. Это:

Пример

Сотрудник компании с месячным окладом в 42500 рублей изъявил желание получить часть зарплаты продукцией, производимой фирмой, стоимость которой 350 рублей, включая НДС. Он получил изделий на сумму 350×15 = 5250 рублей. Допустимая величина натуроплаты для него: 42500×0,2 = 8500 рублей.

Следовательно, зарплата рабочего будет такая:

• 5250 рублей – натуроплата.
• 37250 – в денежном выражении.
• НДФЛ и страховые взносы в расчете от 42500 рублей будут полностью удержаны из денежной части.

Оформление выдачи

Неденежная форма заработной платы труда может быть установлена только в том случае, если вся информация об этой системе указана во внутренней документации компании.

Первым делом порядок и технология выплаты и начисления заработной платы данного вида отражается в коллективном соглашении и положении об оплате труда.

В процессе трудоустройства нового сотрудника информация о неденежной форме зарплаты вносится в заключаемый между ним и работодателем трудовой договор.

Если в документах, которые уже вступили в силу, отсутствуют сведения такого характера, в них вносятся корректировки.

Важно учесть — вносимые изменения не должны противоречить нормам ТК РФ. Особое внимание в этом вопросе уделяется процентному соотношению денежной и неденежной формы.

Заключение коллективного соглашения происходит только при условии, что с правилами, которые он устанавливает, согласны и руководитель компании, и трудящиеся в ней граждане. Помимо этого каждый сотрудник должен составить заявление.

Оно выступает в роли подтверждения, что работник не против получать часть зарплаты в натуральном виде. В документе указывается доля, которая может выплачиваться таким образом. Без наличия такого заявления работодатель не имеет права выдавать зарплату в неденежной форме.

Образец заявления

Скачать образец заявления о выплате зарплату в натуральной форме – word.

Так выглядит пример:

Стоимость продукции, выступающей в качестве доли натуральной заработной платы, должна быть документально зафиксирована.

Каждый сотрудник, принимающий условия коллективного соглашения, должен быть ознакомлен с бумагой до составления заявления.

Документом, устанавливающим цену продукции, может являться приказ, распоряжение, или приложение к договору.

Стоимость товаров, выдаваемых в качестве неденежной формы, не должна превышать отметку средней стоимости такой продукции в регионе. В обратных ситуациях нарушается требование справедливости.

Как платить НДФЛ и страховые взносы?

Заработная плата трудящихся граждан подлежит налогообложению.

Ее натуральная форма не является исключением.

Организация, в которой осуществляет свою профессиональную деятельность сотрудник, выступает в качестве налогового агента.

В его обязанности входит удержание некоторой суммы из заработной платы сотрудников.

Эта сумма переводится на счет налоговых органов.

Для уплаты налогов с натуральной формы зарплаты сначала определяется стоимость этой формы. После этого рассчитывается сумма, подлежащая удержанию.

Для ее расчета используется процентное соотношение:

• 13% для граждан РФ;
• 30% для иностранных граждан, не являющихся резидентами страны.

Налоговой базой при этом считается итоговая стоимость продукции и услуг, которая отражена в ведомостях, используемых при выдаче зарплаты.

Если в роли неденежной формы оплаты труда выступает оплата жилья, налог удерживается с сумм, указанных в квитанциях, чеках и счетах.

Страховые взносы с натуральной зарплаты отчисляются стандартным образом. Поэтому сотрудники могут не переживать — получение некоторой части заработанной суммы в неденежной форме не влияет негативным образом на размер будущей пенсии.